本文拟先对管理会计理论结构(概念框架)中的前三者加以论述，后三者则拟另写论文进行探讨。

　　3．管理会计的对象问题

　　会计对象就是会计是什么的问题，到目前为止，西方所有的管理会计专著或教科书中，似乎从来未涉及过这方面的问题。但我们认为作为一门独立的科学或学科，都应有它特定的工作对象和研究对象。管理会计当然也不能例外，因为它不仅是区别管理会计工作和非管理会计工作的界限；也是划分管理会计的理论与方法以及非管理会计的理论与方法的前提。管理会计的对象究竟是什么?我国学术界在这方面的看法颇不一致：有的认为是“现金流动”。有的说是“价值差量”......等等。笔者均不敢苟同。我认为要探讨管理会计的对象，首先应解决现代会计的对象是什么，现代化管理的对象又是什么?因为从系统理论的角度来看，现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统，而财务会计与管理会计则是现代会计这个分系统的两个子系统。分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该基本上一致，但由于分工不同，在某些方面可各有所侧重。我国会计学术界对于社会主义制度下会计对象的讨论已有多年的历史。最流行的说法则是60年代提出的“再生产过程的价值运动”。由于这种描述概括力很强，具有广泛的适应性(“价值运动”在社会主义国家表现为“资金运动”；在资本主义国家则表现为“资本运动”)，因而一直沿用至今。但应该注意的是：60年代初到现在已经历了30个春秋。在这段时期内，客观世界发生了巨大变化，科学技术以惊人的速度飞跃发展。很明显，系统论、控制论、信息论的创立，新的技术革命的兴起，标志着人类正步入信息社会的高技术时代。在这种情况下，现代化管理已经把总体管理的对象(即客观的经济活动)分成物流(指物质生产的实现过程)与信息流(指对物质生产各种情况的反映)两大系统。这种管理观念的突破，势将对会计的传统理论(包括会计的对象)产生直接影响。因此笔者认为我国目前正在执行的“会计对象是再生产过程的价值运动”的观点可进一步加以探讨。何况在商品经济条件下，尽管货币计量是现代会计综合计量手段中最重要的一种，但不是唯一的手段。特别是本世纪50年代以后，由于计量手段兴起了一系列的革命，出现了许多新的综合计量手段，例如质量综合计量、标准实物计量、经管责任综合计量、潜在因素综合计量......等等。它们大大丰富并扩展了会计反映的科学内涵，也有效地提高了会计反映再生产过程的能力。这里还应指出，从理论上讲现代会计可从多方面采用不同的综合计量手段对多样性的客观经济活动进行反映和控制；但在实际工作中会计是否能把客观经济活动都反映出来，还要取决于：(1)管理当局的需要；(2)人们已掌握的计量手段。根据以上的初步分析，笔者认为现代会计的对象似可改为“能反映和控制的经济活动”较为妥切。另外，由于会计的本质是以提供财务信息为主的经济信息系统，按照信息论的观点，我们认为客观存在的经济活动或能反映和控制的经济活动本身并不能直接输入会计信息系统。实践证明首先进入会计反映视野的是客观经济活动的状态和特征的综合表现，即综合的经济信息，而不是经济活动本身。经济信息一经产生和出现，就成为会计人员追踪的对象。可以认为会计工作开始反映的对象是综合信息源(即综合经济信息的原始状态)；全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出，从而形成综合的信道。会计的控制对象是信息的接受者和影响者，即各层次的管理人员与经济活动及其经济效益。会计的基本特征就在于通过对再生产过程的反映而实现对再生产过程的控制，它实质上就是借助于各种综合的经济信息来对经济活动及其效益来实施控制，是一种信息控制。但必须指出，会计控制实际上不能一次完成。它首先是及时提供各种对管理者有用的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为，促使他们接受会计信息的意见；然后通过信息反馈，参与各级管理层次的管理活动，并对其经济活动和效益实施综合控制。综上所述，可见现代会计的对象若描述为：“能反映和控制的经济活动及其发出的信息”，似乎与其所属的大系统“现代化管理的对象分为物流与信息流”更为合拍。依同理，由于财务会计与管理会计是现代会计分系统的两个子系统，因此财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的，即能反映和控制的经济活动及其发出的信息，但两者由于分工的不同，在时、空两方面各有所侧重。财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息；在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息；在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。

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