２．权益成本的核算方法。目前有如下方法供选择：①产品成本仍然实行制造成本法，不包括资金成本，权益资本的账务处理和债务资本一样；②资本成本不进入产品成本，但权益资本的会计处理有别于债务资本；③将资本成本纳入产品成本范围，在此情况下，产品成本和债务成本的会计处理都应做相应的变动；④目前产品成本和债务成本的核算方法不变，权益成本实行独特的核算方法。笔者认为，比较可行的是第四种方法，它既可以体现权益成本的特点，又不会使比较成熟和稳定的会计核算方法发生变动。

　　第四种方法的具体做法是：在成本类账户中设“资本成本”账户，按资本的来源设“银行借款”、“债券”、“股票”等明细账户，明细账户按资本筹集费用和使用费用设专栏。这样的账户体系可以详细提供资本成本情况。债务成本按《企业会计准则——借款费用》的规定处理，即符合资本化条件的转入相应资产的成本予以资本化，非资本化的计入财务费用，作为期间费用处理。

　　权益成本受目前权益契约惯例的影响，不能采取上述方法。权益契约惯例是，权益资本报酬标准在契约中没有具体规定，取决于企业的盈利水平和股利分配政策。按投资者的必要报酬率计算权益资本成本，只是一种规范研究结论，而目前企业并非按投资者预期的报酬率支付股利。会计应真实地反映客观经济的活动，因此，权益成本的核算应体现权益契约的特点。现在比较可行的核算方法是：权益成本中的资金筹集费用在实际发生时记入“资本成本——股票”账户，而后根据规定转入有关账户中。而资金使用费用根据国家规定的方法计算后记入“资本成本——股票”账户，期末转入“本年利润”账户借方。这样，会计可同时提供企业的税前利润总额、税后净利润以及扣除权益成本后的剩余利润等指标。

　　在权益成本核算中，需要解决的另一个问题是权益成本的确定。虽然美国等国家已对计算股权成本的方法进行了大量研究，但尚未有具体的成熟的方法。总的来讲，有两种方式供选择：一是由企业根据资本资产定价模型等自行确定，二是由国家指定有关机构计算行业平均资本报酬率。第一种做法带有较大的主观性，也不符合市场决定资金价格的原理，故笔者赞同第二种做法。

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