注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：

　　（1）对于“预提费用”中的广告费，应当检查相关广告合同及所对应的广告实际发布情况（如是否有相关单位的广告见播证明），以确认预提的广告费所对应的广告已见诸于媒体而有待结算；预提广告费扣除已见诸于媒体而有待结算的广告费用的余额，应提请被审计单位做调账处理，冲减相关费用；

　　（2）对于“预付账款”中的广告费应当检查相关广告合同，以确认所对应的广告尚未见于媒体，该款项是属于预付性质，待广告发布后，直接转入当期费用。如果广告已经发布，应调整计入当期损益；

　　（3）对于“待摊费用”、“长期待摊费用”中的广告费应该予以审计，并建议被审计单位按照规定调整计入广告见诸于媒体的当期损益。

　　二、研究开发费

　　原行业会计制度没有对研究开发费规定明确的会计处理，企业大多按照自己的需要进行会计处理。有的企业部分计入当期损益，部分递延摊销；有的企业在期末预提研究开发费；有的企业将研究开发费资本化记人无形资产。

　　新企业会计制度明确规定：研究开发费应于实际发生的当期计入期间费用，不得预提和待摊。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

　　在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

　　《国际会计准则-无形资产》将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，相应地，要求研究费用在发生时计入当期损益，而开发费用是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定条件，如符合条件则可以资本化计入无形资产。

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