如果在实施以上审计程序后，在利用其他注册会计师工作时：

　　1、如果注册会计师对其他注册会计师的审计范围和审计工作质量感到满意，则可出具无保留意见的审计报告。

　　2、如果注册会计师对其他注册会计师的工作进行复核，发现其他注册会计师的审计报告有误，则应及时与被审计单位沟通，并实施追加的审计程序独立取证，以确定其他注册会计师审计部分对会计报表和审计报告的影响。

　　3、如果无法对其他注册会计师的工作进行复核或其他注册会计师的工作不能满足要求，且无法直接实施必要的审计程序，则注册会计师可出具保留意见或是无法表示意见的审计报告，并考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作，但不应视为将其责任分摊给其他注册会计师。主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作，应当在意见段之前的说明段中指明双方的审计范围以及由其他注册会计师审计的资产总额、营业收入或其他重要项目占被审计单位会计报表整体各该项目的比例，清楚地说明导致所发表意见的主要原因，并在可能的情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。

　　4、如果其他注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告，则应当考虑其对会计报表整体的影响，以决定对会计报表整体发表审计意见的类型。

　　三、期初余额的审计

　　在审计实务中，注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师应当与前任注册会计师联系，以获取充分、适当的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见的影响。目前，有相当一部分后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师时，不符合《独立审计准则第14号一期初余额》的要求，如在保留意见的审计报告中仅仅简单描述“上年度会计报表经×××会计师事务所审计”的事实，而没有明确期初余额对所审计会计报表的影响。因此，在实务操作中：

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