1.如果注册会计师发现期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师可出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　2、如果期初余额存在影响本期会计报表的重大错报，且被审计单位拒绝接受注册会计师提出的调整或披露建议，注册会计师可出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　3、如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会计师应出具无保留意见的审计报告，并且不应在强调事项段中提及前任注册会计师，以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。

　　四、期后事项的审计

　　所谓期后事项，是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。对于期后事项，注册会计师在不同时间段责任不同。

　　从内容上说，期后事项可分为能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项及虽不影响会计报表的金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，在出具审计报告时，注册会计师应考虑：

　　1、对能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项，注册会计师应提请被审计单位调整审计年度会计报表；如果被审计单位不接受调整建议，则注册会计师可出具保留或是否定意见的审计报告，如果被审计单位接受调整建议，则注册会计师可出具无保留意见的审计报告。

　　2、对虽不影响会计报表的金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，注册会计师可提请被审计单位在审计年度会计报表中予以披露；如被审计单位不接受调整建议，注册会计师可出具保留或是否定意见的审计报告，如被审计单位接受调整建议，则出具无保留意见的审计报告，但如果该期后事项具有很大的不确定性，应当发表带强调事项段的无保留意见。

　　五、关联方及其交易

　　关联方之间发生交易事项是属于正常的经济关系，如果关联方交易确实以公允价格定价，就不会影响会计信息的公允性。但由于交易双方所存在的“关联方关系”，在一个并不成熟的市场经济中，公允价值难以确定。因此，关联方交易中公允价值或协议价，就成了某些上市公司操纵盈余的工具。注册会计师在审计中应当关注被审计单位关联方交易对会计报表的影响。在实务中：

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