借：存货[｜4000×（-20％）｜]800

　　贷：期初未分配利润800

　　显然，从理论上而言，当内部销售价格小于内部销售成本时，企业集团内任何复杂的内部存货交易都可以拆分为上述六种类型的一种或多种，从而采用分析抵销法编制抵销分录。

　　二、内部存货交易的综合抵销法

　　编制内部存货交易抵销分录时，除了应用上述分析抵销法外，还可以应用内部存货交易综合抵销法（以下简称综合抵销法）。所谓综合抵销法，就是将全部内部存货交易综合在一起进行抵销的方法。当内部销售价格小于内部销售成本时，综合抵销法包括以下三步：

　　1.假设上期转入的内部存货（即期初内部存货），本期全部对外销售。其抵销原理同上述类型五，抵销分录为：

　　借：主营业务成本K（期初内部存货中内部销售亏损额）

　　贷：期初未分配利润K

　　2.假设本期购进的内部存货，本期全部对外销售。其抵销原理同上述类型二，抵销分录为：

　　借：主营业务收入R

　　贷：主营业务成本R

　　3.按期末内部存货（即上述期初内部存货和本期购进的内部存货中，实际未对外销售的部分）中所包含的内部销售亏损额，对前两步假设进行调整。

　　借：存货K（期末内部存货中内部销售亏损额）

　　贷：主营业务成本K

　　需要说明的是，在内部销售价格小于内部销售成本的条件下，无论企业集团的内部存货交易如何变化，都可以采用上述综合抵销法编制抵销分录。而且，始终只包括三步，且每步抵销分录的含义和抵销科目都完全固定，因而非常简便易行。

　　三、分析抵销法和综合抵销法的应用及其相互验证

　　下面，在内部销售价格小于内部销售成本的条件下，任意举一实例，对同一抵销对象分别采用分析抵销法和综合抵销法编制抵销分录。

　　[例2]某企业集团只有母、子两个公司，上期母公司销售产品给子公司，内部销售价格20000元，内部销售成本22000元，销售毛利率为-10％，该存货全部转为上期期末存货。本期母公司售给子公司产品，内部销售价格10000元，内部销售成本13000元，销售毛利率为-30％，本期子公司对外销售该产品6000元，子公司期末存货计价方法为后进先出法（假设除上述交易外，该企业集团没有发生任何其他内部交易）。则期末内部存货价值为20000+（10000-6000）=24000元；期初内部存货中包含的内部销售亏损额为2000元[｜20000×（-10％）｜]；期末内部存货中包含的内部销售亏损额为3200元[｜20000×（-10％）+（10000-6000）×（-30％）｜]

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