根本的桎梏

　　会计制度陷入执行困局，有更为隐蔽的根本性原因。

　　正如我们在谈论中国经济的很多问题时到最后都会感慨：“哎，其实说这些都没用，问题的根源还是体制缺陷”，虽然我们可以提出一大堆方案提高会计人员的素质、健全企业会计组织结构或是纠正企业管理层对执行新会计制度的态度，可是，只要阻碍新会计制度执行的根源不除，会计制度执行顺畅就永远是一句空话。

　　什么才是导致会计制度陷入执行困局的根源？

　　谢德仁副教授的回答一针见血，制度执行好坏不是会计的问题，会计仅仅是一个载体，背后是各种利益集团的斗争。

　　多年接触企业财务工作，汪建平先生对此有更为直接的体会。他指出，我国改革开放20多年来，会计制度改革也经历了两个阶段，从这两个阶段来看，我国企业界不按会计制度做账，其根本原因还是利益驱动和缺乏保障机制。

　　他进一步指出，由于国家对财务人员的保护措施做得不够，财会人员因坚持会计制度被解雇并得不到相应的保障。这导致在人才竞争日趋激烈的今天，一些企业的财会人员为了不被炒鱿鱼，或者获得加薪、晋升，只能千方百计按企业所有者的要求而不是按会计制度的要求做账。

　　不过，他也指出，导致企业所有者急欲绕过会计制度的一大原因是我国企业的总体税负较重。如企业增值税率平均在6-7%，法定所得税率33%，实际平均税率约22%。以某生产企业为例：该企业生产中、低端电子产品，其外购原材料占产品含税价的65%，即企业加工增值35%，增值税去掉5.95%，工资及福利费、折旧等占含税总售价的20%，期间费用占3%，如果严格执行《企业会计制度》计算出企业税前利润为6.05%，税后利润仅为5.50%。如此低的利润率，促使企业所有者在执行会计制度时作出“创新”。

　　其实，这已经不单单是新会计制度体系所面临的问题。这是一直隐藏于我国会计制度执行过程中的一个根本问题。

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