三、广告费的摊销问题

　　按照《股份有限公司会计制度》规定，公司在销售商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费）列入营业费用，一次体现损益。应该说对广告费作期间费用核算是毫无疑义的。有的公司基于业绩反映的考虑，提出广告费（往往是巨额）列为待摊费用或进行长期待摊核算，这实际是把期间费用资本化。财政部曾就此问题专门下发过文件，强调各级财政部门不得擅自批准企业将期间费用作挂账处理。

　　四、土地出让金的核算问题

　　实务工作中，土地出让金往往不是一次性支付，土地使用权证也未必在土地出让金支付后立即取得，这就引出了该土地出让金如何核算的问题。笔者认为，土地出让金的核算可按以下三种情况分别作出处理：

　　1、土地出让金未支付完毕，土地使用权证已经取得。这时，实际上土地使用年限已经确定，尚未支付的土地出让金可以理解为欠付款，因此，可按土地使用权总价金额借记“无形资产”，总价与已支付的土地出让金之间的差额部分可列其他应付款。同时，按土地使用证上的使用期限作分期摊销。

　　2、土地出让金已支付完毕，土地使用权证尚未取得。因土地出让金已全部付清，所以列无形资产后，不会再有变动（除了摊销）。问题是权证未取得，使用年限没有明确的规定。笔者认为，资产是指由过去交易或事项形成、为企业拥有或者控制并能给企业带来经济利益的资源，既然已列作无形资产，必须按一定的方法予以摊销。无权证的土地出让金可以按同类土地使用年限确定摊销期，按直接法摊销。

　　3、土地出让金未支付完毕，土地使用权证尚未取得。对此，存在两种观点，一种观点认为，既然权证本取得，土地使用年限不能确定，款亦未付完，作挂账处理较妥；第二种观点认为，虽然权证未取得，但土地使用权已享用。比照在建工程已完工交付使用，但尚未办理竣工决算手续的会计处理，应作暂估人账，并按暂估人账数及暂估的使用年限开始摊销，持权证取得后，再在土地使用权的剩余年限内作调整，这样，比较符合真实性原则和稳健原则。

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