从以上比较可以看出，由于通知与《企业会计制度》对股息性所得的规定不同，由此而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，投资企业在确定应纳税所得额时应注意进行纳税调整。

　　二、股权投资所得的税务处理

　　税法规定，投资企业取得的股息性所得，如果投资企业所得税税率低于被投资企业的，不退还已经缴纳的企业所得税；如果投资企业所得税税率高于被投资企业的，应按规定计算补缴企业所得税；如果投资企业与被投资企业适用所得税税率一致，不予补税；如果由于被投资企业享受定期税收优惠而实际执行税率低于投资企业的，也不再补税。

　　目前，对投资企业应计的股息性所得计算缴纳企业所得税的做法有以下三种：

　　1.将股息性所得不并入投资企业应纳税所得额，而按下列公式单独计算应补缴的企业所得税：

　　投资企业应补缴的企业所得税＝来源于被投资企业税后利润的股息性所得÷（1－被投资企业适用所得税税率）×（投资企业适用所得税税率－被投资企业适用所得税税率）。

　　2.如果投资企业所得税税率低于或等于被投资企业，投资企业先将股息性所得还原为税前所得计入收入总额，然后在计算应纳税所得额时作免予补税的投资收益扣除；当投资企业所得税税率高于被投资企业时，投资企业同样先将股息性所得还原后计入收入总额，计算应缴纳的企业所得税，然后将在被投资企业已缴纳的企业所得税税额予以抵扣。

　　3.投资企业将股息性所得还原为税前所得，并入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。股息性所得在被投资企业已缴纳的企业所得税税额，在不超过按投资企业适用税率计算的抵免限额内，从投资企业的应纳所得税中据实扣除，超过抵免限额的部分，可由投资企业向以后年度结转。

　　从表面上看，上述三种方法计算的企业应纳所得税的最终计算结果是一致的，但是当投资企业应纳税所得额在两档照顾性税率的临界点附近时，计算结果则不相同。现举例说明。

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