例1：某子公司2001年向母公司销售A商品200万元，成本150万元，销售毛利率为25％，母公司本期未对外销售，全部形成期末存货，假设母公司当年合并利润为1200万元，除未实现内部销售利润外无其他调整事项。2002年该子公司销售A商品300万元给母公司，成本230万元。2002年母公司A商品全部对外销售，无期末存货。假定双方所得税税率为33％。

　　根据题意作以下分析及会计处理：

　　1.2001年内部销售商品形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录的编制。

　　（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算企业集团所得税的影响：子公司分别纳税情况下所得税费用及应纳所得税16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团的应纳所得税379.5万元｛［1200－（200－150）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响额（递延税款贷方）16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费用396万元（379.5＋16.5）；母公司编制企业集团所得税分录分别为：借：所得税396万元；贷：应交税金379.5万元，递延税款16.5万元。

　　子公司编制单独纳税的所得税分录为：借：所得税16.5万元；贷：应交税金16.5万元。

　　（2）母公司编制合并会计报表抵销分录：借：递延税款16.5万元；贷：所得税16.5万元。

　　2.2002年因内部销售商品全部对外销售而使未实现内部销售利润得以实现，因此只须抵销上期因内部销售商品形成的未实现内部销售利润而使子公司单独纳税多缴所得税对本期期初未分配利润的影响。会计分录为：借：所得税16.5万元；贷：期初未分配利润16.5万元。

　　二、内部销售固定资产、无形资产形成未实现内部销售利润的所得税处理问题

　　企业集团内部销售固定资产、无形资产，购买企业作固定资产、无形资产使用时，销售企业将高于或低于账面价值的部分确认为当期损益并单独计算所得税，而购买企业以支付的价款（含未实现内部销售利润）计提折旧费，从企业集团整体来看，销售企业确认的损益通过购买企业计提折旧费或摊销无形资产冲回。因此，母公司在内部交易当期统一计算所得税时，应将销售企业确认的损益作时间性差异处理，如销售价款高于账面价值为应纳时间性差异，销售价款低于账面价值为抵减时间性差异，采用纳税影响法将其递延至购买企业计提折旧费或摊销无形资产视同内部销售利润实现时转回。

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