这样，认真研究并规范如何通过未来现金流量的现值去估计公允价值就显得特别迫切。

　　计量与计量属性

　　在财务会计程序中，确认和计量最为重要。有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。其实确认也是核心职能。但确认离不开计量。所以，FASB把可计量性列为确认的基本标准之一（第5号财务会计概念公告第63段）。大家都知道，计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计的理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。在计量中，需要研究的是计量属性。

　　第5号概念公告中列举了五种计量属性：

　　历史成本——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配；用历史成本计量，不存在后续计量问题。

　　（现行成本、现行市价、可实现净值）这些既能用于初始计量，又要在后续时期重新计量。（fresh-startmeasurementinsubsequentperiods）

　　现金流量的现值——只用于按上述计量属性初始计量后的摊销，它属于一种摊销方法。

　　从上面的说明可以看到，作为一项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。这样，未来现金流量的现值就不是一项计量属性。

　　市场价格与公允价值

　　第7号概念公告所推荐的是另一项计量属性——公允价值，并由未来现金流量的现值来估计。

　　我们知道，公允价值（fairvalue）是一个很广义的概念。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。1961年Moonitz在《会计研究文集》（ARS）No.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设就是市场价格（marketprices），这是很有远见的。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计的，就可以运用现值技术去探求公允价值。

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