2.会计准则

　　（l）会计准则的复杂性。“30年前，会计准则的文献资料仅仅有两卷，并且很容易就能装进公文包携带，从那以后，会计准则文献资料数量呈指数速度迅速增长，现在需要用带有很多隔层的橱柜（书柜）才能容得下”（SteveLiesman，2002）。FASB133号公告“衍生金融工具与套利活动”，负数为200页，而修订后为804页。SEC前主席PaulVolker（2001）讽刺道，“根本就没有一个活人能搞懂它”。还有FASB第141号“公司合并”、142号“商誉及其他无形资产”、144号“长期资产减损及处理”等都非常繁琐。每一条新准则都试图充分考虑交易的各种可能，为了防止因准则疏漏而被钻空子，又得不断补充新的更详尽的规则，以及解释性指南正依靠解释而逐渐成为“准则”，最终导致准则越来越复杂。为遵循FASB日益复杂的会计准则，财务主管们不得不雇佣高专业水平的会计师，要真正理解准则已成为一件令人气馁的事情。美国的会计准则已然使众多的CPA们陷入了困惑的境地。

　　关注会计教育的研究人员同时发现，复杂难懂的会计准则已使会计从业人员越来越少。Schiff（2002）说，“我宁愿回到70年代的概念框架，也不愿接受现在枝节繁褥的规则”。Parke（2002）则说，“我们更愿意接受简明、准确、一致、可理解的准则。当前的准则已经演变成关于特定交易的纯理论的会计学术论文，很少有人能清楚地解释和依据其进行簿记”。据AICPA（2001）的一项调查揭示，会计专业学土和硕士的数量，从1995年以来至2000年正逐年减少。在1999-2000学年，会计专业本科毕业生的数量已减少了10％，即使硕士，也减少了6个百分点。

　　（2）会计准则的不一致性。会计准则为适应经济环境变化而进行的即时调整尽管本意是好的，但却产生了一些准则间的不一致性。如股票期权的会计处理（股票期权在行权时才确认为费用）、无形资产（如将研发成本在发生时计作期间费用，而不予以资本化）及租赁的确认和计量（经营租赁在表外反映，而从财务管理的角度看，融资租赁与经营租赁的实质是相同的）等。这种不一致性会被公司利用以隐瞒资产或负债。

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