二、审计实施阶段审计风险控制

　　根据审计计划确定的范围、重点、步骤和方法等，进行取证、评价，借以形成审计结论，这是实现审计目标的中间环节。它是审计全过程的中间不可缺少的步骤，其主要工作应包括：对被审单位内控制度的建立和遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据其测试结果进行评价、鉴定。在这一阶段中，注册会计师不可能把全部的错误事项都审计出来，所以审计风险总是存在的。这就要求注册会计师自己应严格遵循专业标准的要求执业，时刻保持慎重的警惕，尽量降低审计风险。

　　在审计过程中，注册会计师应特别注意以下几点：(1)对于接近资产负债表日的大量产品销售收入应执行有关的审计程序；(2)对资产负债表日后一段时间的有关业务的执行必要的审计程序；(3)公司的经营突然与一贯方式不同（可能有其实际上的需要，企业为适应环境的变化），但注册会计师必须谨防经营者借改变经营方式创造虚假的利润；(4)对于收益的确认必须注意有无其他附带条件存在；(5)对于不寻常或不合常规的交易，应保持谨慎态度，只凭合同上的法律文字或条款是不够的，注册会计师需凭其敏锐的专业嗅觉，对于合同条款加以认真仔细查核。对于合同上未列示的可能附带的约定，应保持高度警觉。

　　在注册会计师注意到表明可能存在违法行为的迹象时，他应获取对这种行为及其产生环境的了解，并获取充分、适当的审计证据来评价它对财务报表的可能影响。在进行这种评价时，注册会计师应当考虑：（1）潜在的财务后果。如罚款、刑事处罚、被没收财务的损失、强制停业及诉讼等；（2）是否要求揭示潜在的财务后果；（3）潜在的财务后果是否严重，以致对财务报表的真实性和公允性产生了影响。此外，注册会计师在发展被审计单位内控制度存在重大缺陷时，应将他的发现记录工作底稿中（包括取得记录底稿和文件的副本），并与管理部门交换意见。甚至，在认为必要时，应向管理当局出具管理建议书。

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