“免、抵、退”税的计算举例

　　以下举三种不同情况的例子帮助理解“免、抵、退”税的计算公式。

　　1、没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。

　　[例一]假设当期全部进项税额100万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征、退税税率均为17%。

　　（1）计算期末留抵税额

　　由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝0

　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

　　＝500×17％-（100-0）=85-100＝-15万元

　　（2）因为15＜85，即：当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，

　　所以，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝15万元

　　当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

　　＝85-15＝70万元

　　2、没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。

　　[例二]假设当期全部进项税额240万元

　　生产产品：内销500万元，占1/3

　　出口销售额折算成人民币500万元，占1/3

　　库存产品，占1/3

　　出口货物的征、退税税率均为17％

　　（1）计算期末留抵税额

　　由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝0

　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

　　＝500×17%-（240-0）＝85-240＝-155万元

　　当期期末留抵税额＝当期应纳税额的绝对值＝155万元

　　（2）计算免抵退税额

　　由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额＝0

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　＝500×17%-0＝85万元

　　（3）计算应退税额、免抵税额

　　因为155＞85，即：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，

　　所以当期应退税额＝当期免抵退税额＝85万元，当期免抵税额＝0。

　　3、使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。

　　[例三]假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%当期全部进项税额300万元，进料加工”免税进口料件到岸价200万美元，内销1,000万元，出口300万美元，假设外汇牌价l美元＝8.3元。

　　（1）计算期末留抵税额

　　由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。

　　①免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）＝200×8.3×（17%-13%）＝66.4万元

　　②当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　＝300×8.3×（17％-13％）-66.4=33.2万元

　　③当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝1000×17％-（300-33.2）＝-96.8万元

　　当期期末留抵税额＝当期应纳税额的绝对值＝96.8万元

　　（2）计算免抵退税额

　　①免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　＝200×8.3×13%＝215.8万元

　　②当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额＝300×8.3×13%-215.8＝107.9万元

　　（3）计算应退税额、免抵税额

　　因为96.8＜107.9，即：当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，

　　所以当期应退税额＝当期期末留抵税额＝96.8万元

　　当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝107.9-96.8=11.1万。

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