增值税有什么特征？

　　（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

　　（２）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

　　（３）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。

　　（４）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。

　　（５）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。

　　（６）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。

　　增值税有什么优点?

　　（１）对经济活动有较强的适应性。

　　（２）有较好的收入弹性

　　（３）有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。

　　（４）有内在的自我控制机制。

　　增值税的纳税人有哪些？

　　（１）企业。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业和其他企业。

　　（２）非企业性单位。事业单位、机关、团体、学校、部队等一切非企业性单位，只要发生销售货物或者提供应税劳务以及进口货物的行为，都应当缴纳增值税。

　　（３）个人。指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。

　　增值税的征税范围？

　　增值税暂行条例规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均应按规定缴纳增值税。

　　货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

　　修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　以上所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　进口货物，是指报关进口的货物。

　　增值税转型

　　所谓增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税,其主要表现在增值税税基的缩减,其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中折扣。

　　“只允许扣除购入的原材料所含的税金,不允许扣除外购固定资产所含的税金,这是生产型增值税”,上海证券分析师蔡钧毅表示,“而消费型则是所有外购项目包括原材料、固定资产在内所含税金都允许扣除。”

　　蔡钧毅给记者举例表示,比如Ｂ公司从Ａ公司购进货物,其价款100万元,由于增值税率是17％,则Ｂ公司实际上要付给Ａ公司117万元,此17万元对于Ｂ公司而言就是“进项税”。

　　当Ｂ公司把购进的价值100万元的货物加工成产品出售给Ｃ公司时,假如产品货物价款为150万元,而此时Ｃ公司作为消费者也应该向Ｂ公司另外支付25．5万元的增值税款,因此Ｂ公司要向Ｃ公司收取175．5万元,其中25．5万元对Ｂ公司而言则是“销项税”。

　　由于Ｂ公司是一般纳税人,进项增值税可以在销项增值税中抵扣,因此Ｂ公司上缴给国家的增值税款应是其销售产品收取的销项增值税25．5万元与其购进货物支付的进项增值税款17万元的差额,也即8．5万元。

　　假如上例中Ｂ公司购买的100万元的货款中有50万元是购买原材料、50万元是购买设备,按照此前我国实现的生产型增值税,则最终Ｂ公司在销项税仅能抵扣“50万原材料的进项税”,则Ｂ公司需要上缴的增值税为17万元。

　　而在增值税全面转型后,Ｂ公司所购买的50万元设备则也可以用以抵扣,则Ｂ公司最终需缴纳的增值税为8．5万元。在此案例中,增值税全面转型给Ｂ公司节约了8．5万元的增值税,与此同时国家财政收入则减少8．5万元。

　　经济萧条时企业收益大

　　“增值税转型对重工业,尤其是固定资产投资比例大的公司的利好最大”,蔡钧毅对本报记者表示。据他分析,增值税转型政策的出台是为了刺激企业购买、更新生产设备,“此举是隶属于财政政策,目的是为了促进产业升级。”

　　“增值税是工业产品的概念,而其他的所征收的是营业税”,中投证券分析师李勤在接受本报记者采访时表示,“增值税转型的受益行业主要是装备、设备制造业,而船舶制造等受益则很有限。”

　　以三一重工、中联重科、昆明机床为例,其去年新增固定资产设备分别为3．43亿元、2．37亿元和0．54亿元,依据增值税率17％计算,则三家上市公司分别可抵扣0．58亿元、0．40亿元和0．09亿元,而去年全年其实现的净利润分别为16．06亿元、13．34亿元和2．43亿元,则增值税转型收益占其净利润的比例分别为3．61％、2．99％和3．70％。

　　“不过在繁荣时期,企业受益程度较低,一般都在5％以下,而在经济萧条时,如果企业技改,机器设备投资数额较大时可以给企业增加的收益较大”,中投证券分析师李勤对记者表示。资料显示,上述三家上市公司2005年新增固定资产设备为1．07亿元、2．43亿元和0．32亿元,相对应的增值税进项为0．18亿元、0．41亿元和0．055亿元,分别占其当年净利润的8．42％、13．32％和30．02％。

　　另据Ｗｉｎｄ数据统计,电力、钢铁、石油化工和煤炭等行业每年新增的固定资产投资在各行业中也居于前列,以2007年新增固定资产投资为例,上述行业分别为766亿元、727亿元、585亿元和441亿元,“这几个行业在增值税转型后将明显受益”,业内人士分析道。

　　并非所有的制造业上市公司均受益。李勤分析道,增值税转型对于出口型企业并没有很大的增益。因为出口产品,尤其是装备制造业产品在目前的产业制度下一般都享有出口退税的优惠政策,也就是该企业的产品本来就没有缴纳多少增值税,因此也就无从抵扣,“船舶、集装箱等出口占总销售收入很大的行业并不能受到很大的增益。”

　　除此之外,使用终端设备的非生产性、非制造企业,由于基本上不需缴纳增值税,因此也无从抵扣,比如工程承包商,需购买工程机械设备,主要业务是承揽工程业务,而工程业务无需缴纳销项增值税、运输行业需购买铁路、汽车船舶等设备,而其主要业务为运输服务,其无需缴纳产品的消项增值税,“因此其均不能享受增值税转型带来的利好。”

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